Une propriété résidentielle de premier ordre de Malabar Hill à Mumbai vendue pour 43 crores ₹. La transaction a laissé au propriétaire 26,59 crores ₹ de plus-values à long terme pour l’année d’évaluation 2021-22. Pour protéger la totalité de la manne de l’impôt, le propriétaire a réinvesti le produit de la vente dans deux espaces adjacents – les appartements n° 3101 et 3102 – à Lower Parel, Worli, réclamant une exonération totale en vertu de l’article 54 de la Loi de l’impôt sur le revenu.
Le défi du service des impôts
Le fisc est intervenu pour contester cette réclamation. L’agent évaluateur a traité les unités adjacentes comme deux maisons distinctes plutôt qu’une seule. En vertu des règles applicables à partir de l’AY 2021-22, un contribuable peut demander des exonérations en vertu de l’article 54 sur deux propriétés résidentielles distinctes uniquement si le total des gains en capital ne dépasse pas ₹2 crore.
Parce que les gains dans cette affaire dépassaient de loin ce seuil, l’agent a plafonné l’exonération fiscale à 22,56 crores ₹ pour l’appartement n° 3102 et a imposé l’impôt sur les plus-values sur les 4,03 crores ₹ restants dépensés pour l’appartement n° 3101.
Fusions structurelles et appels
Le propriétaire a contesté la demande fiscale en formalisant la configuration structurelle des unités. Le 25 mars 2022, le propriétaire a signé un accord complémentaire enregistré avec le promoteur pour regrouper les propriétés. L’appartement n° 3101 a renoncé à son identité distincte et a été légalement fusionné avec l’appartement n° 3102, formant une seule unité d’habitation.
Le commissaire à l’impôt sur le revenu (appels) a examiné l’accord complémentaire ainsi que les relevés bancaires et s’est prononcé en faveur du contribuable, incitant le service des impôts à porter l’affaire devant la magistrature de Mumbai du Tribunal d’appel de l’impôt sur le revenu (ITAT).
Le verdict de l’ITAT
Dans une ordonnance prononcée le 17 août 2026, l’ITAT a rejeté le recours du fisc. Le Tribunal a jugé que, parce que les deux appartements adjacents étaient physiquement et légalement fusionnés en une seule résidence composite, ils constituaient une seule maison. Par conséquent, les restrictions régissant les investissements dans deux propriétés distinctes ne s’appliquaient pas et le Tribunal a confirmé l’exonération totale de 26,59 crores ₹.
L’article 54 prévoit un allègement fiscal sur les plus-values à long terme résultant de la vente d’une maison d’habitation détenue pendant plus de 24 mois, à condition que les gains soient réinvestis dans une autre maison d’habitation dans l’année précédant ou deux ans après la vente.