Le projet de règles de l’impôt sur le revenu 2026 du Centre marque une refonte radicale des normes de conformité pour les salariés, les contribuables transfrontaliers et les entreprises. S’il est approuvé par le Parlement parallèlement à la Loi de l’impôt sur le revenu de 2025, le nouveau cadre entrera en vigueur le 1er avril 2026, ouvrant la voie à des normes de documentation plus strictes et à des exigences de divulgation élargies.
Tandis que la proposition élargit les avantages de l’allocation de loyer pour certaines villes, elle renforce simultanément le contrôle des demandes de loyer, des crédits pour impôts étrangers et des observations d’audit des entreprises.
HRA
Actuellement, les salariés résidant à Mumbai, Delhi, Calcutta et Chennai peuvent demander une exonération HRA allant jusqu’à 50 % de leur salaire sous l’ancien régime fiscal. Pour les autres villes, la limite est plafonnée à 40 %.
Le projet de règles propose d’ajouter Bengaluru, Hyderabad, Pune et Ahmedabad à la catégorie des 50 %, reconnaissant la hausse de leurs coûts de location et leur statut de pôles d’emploi majeurs. Les salariés ailleurs resteront sous le plafond de 40 %.
Conformément à l’article 279 du projet de loi, la partie exonérée du HRA restera la plus basse des valeurs suivantes :
HRA réelle reçue
Loyer payé moins 10% du salaire
50% du salaire (pour les huit villes précisées) ou 40% (autres)
À cette fin, le salaire comprend le salaire de base et l’indemnité de cherté, le cas échéant, mais exclut les autres indemnités et avantages indirects. L’exonération HRA continue d’être disponible uniquement dans le cadre de l’ancien régime fiscal.
Fin des réclamations « papier uniquement »
Un changement clé en matière de conformité concerne le formulaire proposé 124, qui oblige les employés réclamant une HRA à déclarer leur relation avec le propriétaire.
Cela cible les contrats de location fictifs ou gonflés, en particulier les cas où le loyer est présenté comme payé à des membres de la famille proche sans documentation adéquate.
Sandeepp Jhunjhunwala, associé chez Nangia Global Advisors, a déclaré :
« D’un point de vue de gouvernance, les accords authentiques resteraient protégés, tandis que les réclamations artificielles… pourraient être identifiées avec plus de précision. »
Même si le loyer réel payé aux parents ou aux proches reste autorisé, les contribuables doivent désormais s’assurer qu’une preuve de propriété existe, que le loyer est payé par des canaux traçables et que les reçus appropriés et les détails du PAN sont conservés. Le fardeau de conformité au stade de la déclaration des employeurs augmentera considérablement.
Crédit pour impôt étranger
Les contribuables transfrontaliers pourraient faire l’objet d’une surveillance encore plus rigoureuse. Le formulaire 44 proposé, relatif aux revenus provenant de juridictions étrangères et au crédit pour impôt étranger (FTC), impose une responsabilité accrue aux comptables.
Ils seront tenus d’examiner de manière indépendante les certificats de retenue à la source étrangers, les preuves de paiement, les conversions de taux de change et les conditions d’éligibilité aux traités telles que la propriété effective et le statut de résidence fiscale.
Jhunjhunwala a mis en garde contre les complexités opérationnelles, déclarant :
« Les comptables seraient tenus d’interpréter les dispositions des traités telles que les clauses de limitation des prestations, les plafonds de crédit, les règles de source, etc., qui nécessitent une documentation détaillée. »
Il a en outre noté que la conformité pourrait devenir difficile dans les situations où les juridictions étrangères publient des déclarations fiscales consolidées sans répartition des revenus, où les impôts sont payés au cours d’un exercice différent de celui où les revenus sont déclarés en Inde, ou où les cotisations fiscales étrangères sont provisoires.
Cela signifie que les professionnels mobiles à l’échelle mondiale, les NRI et les résidents de retour doivent se préparer à des seuils de documentation plus élevés et à des délais de traitement potentiellement plus longs.
Déclarations PAN
Le projet de règles exige également que les entreprises demandant un PAN déclarent qu’aucun PAN existant ne leur a déjà été délivré, y compris par l’intermédiaire de succursales ou d’accords de retenue préalables.
Jhunjhunwala a souligné les implications : « La clause de conséquences juridiques a un effet dissuasif contre la détention multiple de PAN et la manipulation d’identité, renforçant l’intégrité de la base de données, mais augmente également la responsabilité des candidats pour garantir l’exactitude et la vérification appropriée des dossiers avant la soumission. »
En outre, le formulaire de contrôle fiscal 26 révisé impose de divulguer explicitement si les qualifications de l’audit (telles qu’une constatation inappropriée des revenus, des créances douteuses, une évaluation incorrecte des stocks ou un provisionnement inadéquat) ont un impact sur le revenu imposable ou les bénéfices comptables.
Les entreprises doivent désormais évaluer et documenter les conséquences fiscales des remarques du commissaire aux comptes avant de finaliser leurs déclarations. Le rapport d’audit doit également divulguer des détails sur le logiciel de comptabilité utilisé, l’emplacement de stockage dans le cloud, l’adresse IP et le serveur de sauvegarde physique en Inde.
(Avec entrées PTI)