Un compte bancaire à l’étranger oublié, des actions étrangères non déclarées ou des ESOP reçus d’un employeur multinational peuvent se transformer en un grave problème de conformité fiscale si l’actif ou le revenu n’est pas correctement divulgué en Inde.
Le nouveau programme gouvernemental de divulgation des actifs étrangers des petits contribuables (FAST-DS), 2026, est conçu pour donner aux contribuables éligibles une fenêtre limitée pour nettoyer ces omissions passées.
Le Conseil central des impôts directs (CBDT) a notifié les règles FAST-DS, 2026 et a publié une FAQ détaillée pour expliquer qui peut utiliser le système, ce qui peut être divulgué, combien les contribuables doivent payer et quelle protection ils reçoivent après avoir fait une déclaration valide.
Qu’est-ce que FAST-DS 2026 ?
FAST-DS est un mécanisme de déclaration unique destiné aux contribuables éligibles qui n’ont pas déclaré certains actifs étrangers ou qui n’ont pas soumis leurs revenus étrangers à l’impôt.
Le dispositif couvre trois grandes catégories :
- Revenus étrangers non divulgués.
- Actifs non divulgués situés en dehors de l’Inde.
- Certains actifs étrangers qui ont été acquis à partir de revenus déjà imposés en Inde ou alors que le contribuable était non-résident, mais qui n’ont par la suite pas été déclarés dans le tableau des actifs étrangers correspondant de la déclaration de revenus.
Le gouvernement a présenté ce programme comme une opportunité de conformité pour les petits contribuables qui pourraient avoir commis des erreurs de déclaration par inadvertance plutôt que comme une large amnistie pour les importantes richesses étrangères non divulguées.
Qui peut bénéficier du dispositif ?
Le régime peut couvrir une personne qui est ou était résidente de l’Inde pendant la période concernée et qui remplit les conditions prescrites. Cela peut inclure les contribuables qui sont actuellement non-résidents ou qui ne sont pas des résidents habituels s’ils étaient résidents au moment où les revenus étrangers concernés sont apparus ou où l’actif a été acquis.
La FAQ identifie spécifiquement les situations impliquant des employés de sociétés multinationales qui ont reçu des ESOP ou des RSU étrangers, d’anciens étudiants qui détenaient des comptes bancaires à l’étranger, des non-résidents de retour avec des épargnes ou des polices d’assurance étrangères et des employés détachés à l’étranger.
Quelle est la limite de 1 crore ₹ ?
Pour les revenus étrangers non divulgués et les actifs étrangers non divulgués, le régime s’applique lorsque la valeur globale ne dépasse pas 1 crore ₹ au 31 mars 2026.
Pour un actif étranger non divulgué, le système est pertinent lorsque le contribuable ne peut pas expliquer de manière satisfaisante la source de l’investissement. L’actif peut inclure un intérêt financier dans une entité étrangère.
Qu’en est-il des actifs déjà imposés ?
Il existe un seuil distinct, plus généreux, pour certains actifs étrangers acquis à partir de revenus déjà imposés en Inde ou au cours d’une période pendant laquelle le contribuable était non-résident.
Dans de tels cas, l’actif peut avoir une valeur allant jusqu’à 5 crores ₹ au 31 mars 2026, sous réserve des conditions du programme.
Cette distinction est importante : FAST-DS ne traite pas un actif non déclaré dont les fonds sous-jacents étaient déjà imposés en Inde de la même manière qu’un actif pour lequel la source elle-même des fonds reste inexpliquée.
Combien devront payer les contribuables ?
Le coût dépend de la nature de la divulgation.
Pour les revenus étrangers non divulgués ou les actifs étrangers non divulgués inférieurs au seuil de 1 crore ₹, le contribuable doit payer :
30 % de taxe + un montant supplémentaire égal à 100 % de cette taxe = effectivement 60 % de la valeur pertinente.
Par exemple, si un actif étranger éligible non divulgué est évalué à 50 lakh ₹, la composante fiscale serait de 15 lakh ₹ et le montant supplémentaire serait de 15 lakh ₹ supplémentaires, ce qui porterait le total à 30 lakh ₹.
Pour les actifs étrangers spécifiés qui ont été acquis à partir de revenus déjà imposés en Inde ou alors que le contribuable était non-résident mais n’ont pas été déclarés, le paiement est plutôt un montant forfaitaire de 1 lakh ₹, à condition que le seuil de 5 crores ₹ et d’autres conditions soient remplis.
Les frais de 1 lakh ₹ sont-ils facturés chaque année ?
Pas nécessairement. Si le même actif étranger n’est pas divulgué pendant plusieurs années, la FAQ précise que les frais de 1 lakh ₹ ne sont facturés qu’une seule fois, pour la première année de non-divulgation. Si des actifs distincts ont été acquis au cours d’années différentes, les frais peuvent s’appliquer aux actifs respectifs en fonction des règles applicables.
Quelle protection offre FAST-DS ?
L’un des plus grands attraits du régime réside dans l’immunité dont bénéficie un contribuable qui fait une déclaration valide et paie le montant prescrit.
Le régime offre l’immunité d’impôt, de pénalités et de poursuites en vertu de la Loi de 2015 sur l’argent noir (revenus et actifs étrangers non divulgués) et sur l’imposition d’impôts, en ce qui concerne les revenus ou les actifs couverts par la déclaration.
Cette protection est toutefois conditionnelle. Une déclaration peut devenir invalide si des informations importantes s’avèrent fausses ou si le contribuable ne respecte pas les conditions du régime.
Qu’est-ce qui ne peut pas être divulgué dans le cadre de FAST-DS ?
Ce système ne constitue pas une voie générale pour régulariser toutes les formes de richesse à l’étranger.
Il exclut les revenus ou les actifs représentant les produits du crime en vertu de la loi de 2002 sur la prévention du blanchiment d’argent. Il ne s’applique pas non plus lorsque les procédures d’évaluation en vertu de la loi sur l’argent noir ont déjà été achevées.
Cela signifie que les contribuables confrontés à une évaluation déjà terminée en vertu de la Black Money Act ne peuvent pas simplement utiliser FAST-DS pour clôturer cette affaire.
Comment les contribuables feront-ils leur déclaration ?
Les déclarations doivent être faites par voie électronique sous la forme prescrite et vérifiées de la manière prescrite. Le service des impôts sur le revenu vérifiera électroniquement l’éligibilité et si la déclaration est conforme au dispositif.
Le dispositif prévoit également un mécanisme permettant à l’administration fiscale de communiquer le montant à payer après examen de la déclaration.
Les contribuables doivent donc conserver les pièces justificatives relatives à l’acquisition et à la valorisation des actifs à l’étranger, à l’origine des fonds et au traitement fiscal antérieur avant de faire une déclaration.
Qu’en est-il des avoirs étrangers qui doivent déjà être déclarés ?
FAST-DS ne remplace pas l’obligation normale de divulguer les participations étrangères.
Les contribuables résidents qui sont tenus de déclarer leurs actifs étrangers continuent de devoir fournir des détails via l’annexe FA dans leurs déclarations de revenus. Cela couvre des catégories telles que les comptes bancaires et de garde étrangers, les intérêts financiers dans des entités étrangères, les biens immobiliers étrangers, les autres immobilisations, le pouvoir de signature dans les comptes étrangers et les intérêts dans les fiducies étrangères.
FAST-DS est donc mieux compris comme un mécanisme permettant de remédier à des omissions passées spécifiques, plutôt que comme une autorisation de cesser de déclarer les actifs étrangers à l’avenir.
Quand les contribuables peuvent-ils déposer leur déclaration ?
La loi prévoit que le régime entrera en vigueur à une date fixée par le gouvernement central par notification au Journal officiel. Le délai de déclaration et la date limite sont également régis par le délai notifié.
Il est donc important que les contribuables fassent la distinction entre la notification des règles et la fenêtre de déclaration réelle. Les règles fournissent le cadre, mais les contribuables doivent vérifier les notifications ultérieures du Département de l’impôt sur le revenu avant de tenter de déposer une déclaration.
Pourquoi FAST-DS est-il important ?
Pour les contribuables détenant des avoirs à l’étranger relativement petits, les conséquences d’une erreur de déclaration peuvent être disproportionnées par rapport à la taille de l’actif. Un compte bancaire étranger dormant, un investissement à l’étranger reçu lors d’un travail à l’étranger ou un stock d’employés étrangers peuvent rester inaperçus jusqu’à ce que les mécanismes de partage d’informations le portent à l’attention du service des impôts.
FAST-DS crée effectivement un moyen de remédier à des omissions héritées spécifiées dans le cadre d’une structure de paiement définie et avec une immunité contre les pénalités et les poursuites pour les questions couvertes par une déclaration valide.