Les comptables agréés (CA) certifiant les envois de fonds étrangers de grande valeur pourraient faire l’objet d’un examen professionnel plus approfondi si les transactions sous-jacentes manquent de substance commerciale ou sont insuffisamment documentées, selon l’expert fiscal CA Suresh Surana. Bien que le formulaire 15CB soit une partie importante du processus de transfert de fonds à l’étranger, Surana a déclaré que la délivrance du certificat ne devrait pas être considérée comme un exercice procédural de routine.
Le Département de l’impôt sur le revenu a lancé un exercice de vérification à l’échelle nationale des envois de fonds suspects à l’étranger, sur la base de renseignements sur le terrain et d’analyses de données. Elle a identifié les entités qui envoyaient des montants importants à l’étranger malgré un chiffre d’affaires très faible ou ne produisant pas de déclaration de revenus.
Certains paiements, décrits comme des importations de fret, de logiciels ou de conseils, ne correspondaient pas aux activités déclarées des entités, tandis que plusieurs entreprises n’opéraient pas à partir de leurs adresses déclarées. Le département a également trouvé un grand nombre de certificats Form 15CB délivrés par un petit groupe de professionnels. L’exercice couvre environ 394 entités, dont 117 dans les États frontaliers terrestres, et 36 professionnels.
Le formulaire 15CB est un certificat utilisé dans des cas précis impliquant des paiements à des non-résidents et est destiné à capturer les implications fiscales du transfert. Selon Surana, les autorités fiscales qui examinent les transferts de fonds suspects peuvent également examiner la base sur laquelle le certificat a été délivré et si le professionnel a fait preuve de diligence raisonnable.
« Le formulaire 15CB n’est pas simplement un exercice procédural. Il nécessite une évaluation raisonnée de la transaction et de ses conséquences fiscales », a déclaré Surana.
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Que doit vérifier une AC avant de délivrer le formulaire 15CB ?
Selon Surana, les envois de fonds disproportionnés peuvent attirer l’attention lorsque des sommes importantes sont envoyées à l’étranger par des contribuables ayant un chiffre d’affaires très faible, des revenus négligeables ou des preuves limitées d’une activité commerciale correspondante.
« Lorsqu’un envoi de fonds à l’étranger est disproportionné par rapport au chiffre d’affaires ou au profil de l’entreprise du contribuable, l’AC ne doit pas traiter la transaction comme une certification de routine. La justification commerciale sous-jacente, les pièces justificatives et les implications fiscales doivent être examinées attentivement », a déclaré Surana.
Le professionnel doit également évaluer si la transaction a une réelle substance commerciale et est cohérente avec les activités commerciales et le profil opérationnel déclarés de l’expéditeur.
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Surana a déclaré que le CA devrait déterminer la qualification fiscale correcte du paiement en vertu de la Loi de l’impôt sur le revenu. Selon la nature de la transaction, un paiement à l’étranger pourrait potentiellement impliquer des redevances, des frais pour services techniques, des intérêts, des revenus d’entreprise ou une autre catégorie de revenus.
L’autorité compétente doit ensuite évaluer la retenue à la source applicable, y compris le taux d’imposition et toutes les implications de majoration lorsque le payeur indien supporte l’impôt à payer.
Lorsqu’un contribuable recherche des avantages en vertu d’un accord pour éviter la double imposition (DTAA), Surana a déclaré que l’AC devrait également examiner les documents pertinents, y compris le certificat de résidence fiscale (TRC), le formulaire 10F et d’autres déclarations justificatives.
Les considérations relatives à la propriété effective et à l’établissement stable (ES) peuvent également devoir être évaluées le cas échéant, a-t-il déclaré, car ces facteurs peuvent affecter le traitement fiscal d’un paiement transfrontalier.
Quand un envoi de fonds peut-il devenir un signal d’alarme ?
Selon Surana, les envois de fonds disproportionnés peuvent attirer l’attention lorsque des sommes importantes sont envoyées à l’étranger par des contribuables ayant un chiffre d’affaires très faible, des revenus négligeables ou des preuves limitées d’une activité commerciale correspondante.
D’autres signaux d’alarme potentiels incluent des paiements qui ne correspondent pas à l’activité du contribuable, des documents faibles ou incohérents, des entités avec peu de preuves d’opérations authentiques et des versements répétés par plusieurs entités indiennes à un bénéficiaire étranger commun.
Dans de tels cas, Surana a déclaré que les CA devraient faire preuve de scepticisme professionnel et s’assurer, dans la mesure du possible, que la transaction a une véritable substance commerciale et des pièces justificatives adéquates.
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Comment les CA peuvent-ils se protéger ?
Surana a déclaré que les professionnels devraient conserver une piste d’audit claire des documents examinés, des déclarations reçues des clients, de la position fiscale adoptée et du raisonnement à l’appui de la certification du formulaire 15CB.
Dans de tels cas, Surana a déclaré que les CA devraient faire preuve de scepticisme professionnel et s’assurer, dans la mesure du possible, que la transaction a une véritable substance commerciale et des pièces justificatives adéquates.
« Le scepticisme professionnel est particulièrement important dans les transactions transfrontalières. Une AC devrait être en mesure de démontrer que le certificat a été délivré après avoir examiné les documents pertinents et évalué l’authenticité et le caractère fiscal du paiement », a déclaré Surana.
Une vérification indépendante des faits importants, le cas échéant, peut également contribuer à démontrer que le professionnel ne s’est pas simplement appuyé sur les affirmations du client.
Le problème plus large, selon Surana, est que le rôle d’un AC dans les envois de fonds à l’étranger s’étend au-delà du calcul de la retenue à la source. Lorsque les transactions sont inhabituellement importantes ou ne correspondent pas au profil commercial d’un client, une documentation adéquate et un jugement professionnel deviennent essentiels pour établir que la certification a été délivrée après une diligence raisonnable appropriée.